Marlies de Ruiter
3178_3253
Trung tâm quản trị và quản trị Trung tâm
Tổ chức hợp tác và phát triển kinh tế
Nhận xét về bản thảo thảo xem bóng đá hd sửa đổi về hành động BEPS 7
(Ngăn chặn việc tránh nhân tạo trạng thái PE)
3558_3745
1. Giới thiệu
Keidanren hỗ trợ công việc xem bóng đá hd OECD để thực hiện xói mòn cơ sở và hành động thay đổi lợi nhuận (BEPS) 7, về nguyên tắc. Vị trí xem bóng đá hd chúng tôi dựa trên quan điểm ngăn chặn cơ sở thuế xem bóng đá hd một quốc gia nguồn bị xói mòn một cách sai lầm, giải quyết nền kinh tế kỹ thuật số và đảm bảo sân chơi bình đẳng cho các công ty, như chúng tôi đã nói trongThư bình luận tháng 1 xem bóng đá hd chúng tôi.
Hơn nữa, chúng tôi đánh giá cao thực tế rằng dự thảo thảo luận sửa đổi này đã thu hẹp các đề xuất so với dự thảo thảo luận tháng 10 năm 2014, đã phản ánh các bình luận xem bóng đá hd Keidanren ở một mức độ nào đó và đã nêu cụ thể trong các phần khác nhau.
Tuy nhiên, về mặt các mục riêng lẻ, bản thảo thảo luận sửa đổi này vẫn có nhiều vấn đề cần được giải quyết. Đúng là việc ngăn chặn cơ sở thuế xem bóng đá hd một quốc gia nguồn bị phát ra sai là rất quan trọng, nhưng tầm quan trọng không biện minh cho phạm vi xem bóng đá hd các cơ sở thường trực (PE) được đặt rộng hơn so với được bảo đảm bởi kết thúc đó, hoặc trạng thái PE được xác định dựa trên các tiêu chí thực chất hơn. Những thay đổi sẽ tạo ra rủi ro thuế kép cao. Từ quan điểm đó, có tầm quan trọng cao để làm cho định nghĩa và ngưỡng xem bóng đá hd PES càng khách quan và rõ ràng nhất có thể. Theo quan điểm này, chúng tôi trình bày bên dưới các bình luận xem bóng đá hd chúng tôi về các thay đổi được đề xuất đối với các quy định xem bóng đá hd Công ước thuế mô hình OECD và bình luận trên cơ sở chủ đề.
2. Sắp xếp hoa hồng
Trước hết, thực tế không phải là tất cả các thỏa thuận xem bóng đá hd ủy ban và các chiến lược tương tự được đưa ra để làm xói mòn cơ sở chịu thuế, như chúng tôi đã nêu trong thư bình luận tháng 1 xem bóng đá hd chúng tôi. Ngoài ra, ngay cả khi một ủy ban được coi là PE, lợi nhuận do PE sẽ vô cùng hạn chế. Do đó, cách tiếp cận hợp lý không phải là mở rộng khái niệm PE, mà là cố gắng giải quyết vấn đề trong bối cảnh thuế chuyển nhượng, bao gồm bằng cách kiểm tra bước đầu tiên cho dù thu nhập xem bóng đá hd hoa hồng có được so sánh với giá xem bóng đá hd cánh tay hay không. Trong số các tùy chọn A đến D được đề xuất trong dự thảo thảo luận tháng 10 năm 2014, Tùy chọn B đã được chọn trong bản thảo thảo luận sửa đổi này, một trong số đó ít có hại nhất trong bốn người nhưng cũng không được thỏa thuận tích cực. Chúng tôi rất quan tâm đến khả năng ngày càng tăng mà các giao dịch không liên quan đến BEP có thể được coi là PE trong tương lai. Từ quan điểm đó, chúng tôi nêu ý kiến xem bóng đá hd chúng tôi dưới đây về những thay đổi được đề xuất đối với bình luận về đoạn 5 xem bóng đá hd Điều 5 xem bóng đá hd Công ước Thuế Mô hình OECD.
Đoạn 32.3
Mặc dù đoạn văn "nếu doanh nghiệp không bị ảnh hưởng trực tiếp hoặc gián tiếp bởi hành động được thực hiện bởi người đó," không rõ thuật ngữ "bị ảnh hưởng gián tiếp" nên được xây dựng. Chúng tôi yêu cầu thuật ngữ được xác định rõ ràng.đoạn 32.5
Là chủ đề và giới hạn xem bóng đá hd cụm từ "đàm phán các yếu tố vật chất xem bóng đá hd hợp đồng" không rõ ràng, chính quyền thuế có thể diễn giải cụm từ một cách tùy tiện. Bình luận rõ ràng nên nêu rõ, ít nhất, từ "đàm phán" trong cụm từ gần đúng không bao gồm một trung gian chỉ truyền đạt các điều khoản và điều kiện xem bóng đá hd hợp đồng hoặc nhu cầu xem bóng đá hd khách hàng, trụ sở chính hoặc các bên khác. Ngoài ra, mỗi quốc gia nên biết rằng cả hai loại thỏa thuận sau đây đều không thuộc định nghĩa "kết luận các hợp đồng" hoặc "đàm phán các yếu tố vật chất xem bóng đá hd hợp đồng": thỏa thuận tham gia đàm phán hợp đồng; và thỏa thuận đạt được như là một phần xem bóng đá hd quy trình thường quy theo hợp đồng chủ (dài hạn) (ví dụ: thỏa thuận không cần phải đàm phán để thay đổi giá miễn là trong phạm vi giá dự kiến đã được quy định gần như trong hợp đồng chính liên quan đến nguồn cung dài hạn xem bóng đá hd sản phẩm có xu hướng dao động phụ thuộc vào giá thị trường).đoạn 32.6
Ví dụ minh họa được đưa ra trong đoạn này có thể dẫn đến việc giải thích sai rằng việc thông báo cho người giữ tài khoản về các điều khoản tiêu chuẩn xem bóng đá hd các hợp đồng thay mặt cho RCO tạo thành "đàm phán". Cho dù đã tham gia vào một cuộc đàm phán hay không cần phải được xác định cẩn thận có tính đến các sự kiện có liên quan. Trong trường hợp ví dụ xấp xỉ, quyết định cần được dự đoán về việc liệu nhân viên xem bóng đá hd SCO có thuyết phục được chủ tài khoản chấp nhận các điều khoản tiêu chuẩn xem bóng đá hd hợp đồng hay không.Đoạn 33
Cụm từ "Theo cách liên kết với doanh nghiệp" trong văn bản hiện tại xem bóng đá hd bình luận nên được duy trì, từ quan điểm ngăn chặn xác định trạng thái PE không đáng tin cậy và giới hạn các hợp đồng tuân theo quy trình xác định.
3. Đại lý độc lập
Về nguyên tắc, tình trạng tác nhân độc lập nên được xác định dựa trên bản chất xem bóng đá hd tác nhân, nói cách khác, cho dù đại lý có tiến hành kinh doanh trong đó anh ta hoặc cô ta có rủi ro, dựa trên kỹ năng, kiến thức, kinh nghiệm và tài sản khác xem bóng đá hd mình. Do đó, về cơ bản, chúng tôi tin rằng không nên sửa đổi cho đoạn 6 xem bóng đá hd Điều 5.
Tuy nhiên, chúng tôi nên đưa ra nhận xét về các sửa đổi đối với các quy định xem bóng đá hd đoạn 6, điều này đã sửa đổi các đề xuất dự thảo thảo luận. Các quy định mới xem bóng đá hd đoạn 6 có nội dung, "Tuy nhiên, một người hành động độc quyền hoặc hầu như chỉ thay mặt cho một hoặc nhiều doanh nghiệp mà nó được kết nối, người đó sẽ không được coi là một đại lý độc lập. Đối với bất kỳ doanh nghiệp nào như vậy." Là ngưỡng cho các doanh nghiệp được kết nối, người ta đề xuất rằng một người nên được coi là kết nối với doanh nghiệp nếu người ta sở hữu "ít nhất 50 phần trăm" lợi ích có lợi, v.v. Chúng tôi yêu cầu ngưỡng này được thay đổi thành "hơn 50 phần trăm" vì quyền sở hữu chung 50-50 với một thực thể khác không thể được coi là có quyền kiểm soát doanh nghiệp trong câu hỏi.
Đối với tiêu chí độc quyền, đoạn 38.7 xem bóng đá hd bình luận quy định rằng, khi "doanh số mà một đại lý kết luận cho các doanh nghiệp mà nó không được kết nối đại diện cho ít hơn 10 phần trăm xem bóng đá hd tất cả các doanh số mà nó được thực hiện như một công ty hoạt động cho các doanh nghiệp khác. Tuy nhiên, cơ sở cho tiêu chí này không rõ ràng.
4. xem bóng đá hd hoạt động chuẩn bị hoặc phụ trợ
Chúng tôi đánh giá cao ở một mức độ nào đó, việc áp dụng tùy chọn E, thay vì các tùy chọn f và g theo đó từ "giao hàng" sẽ được xóa thống nhất khỏi các đoạn A) và b) Các đoạn a) đến d) xem bóng đá hd khoản 4 xem bóng đá hd Điều 5 và điều đó đã được ẩn được coi là không cấu thành PE. Cuối cùng, chúng tôi yêu cầu định nghĩa về các hoạt động chuẩn bị hoặc phụ trợ được làm rõ và tăng cường bằng các ví dụ hơn.
Đoạn 21.1, 21.2
Chúng tôi hoan nghênh hướng dẫn về tầm quan trọng xem bóng đá hd việc chuẩn bị hoặc các hoạt động phụ trợ. Đoạn 21.1 và 21.2 nói rằng tiêu chí quyết định về việc liệu các hoạt động có tính chất chuẩn bị hay phụ trợ cho dù các hoạt động tạo thành "phần thiết yếu và quan trọng xem bóng đá hd hoạt động xem bóng đá hd toàn bộ doanh nghiệp". Theo tùy chọn B, điều quan trọng là phải quyết định xem các hoạt động có chuẩn bị hay hoạt động phụ trợ hay không, và điều quan trọng hơn bao giờ hết là đưa ra một trường hợp cụ thể để đánh giá về những gì cấu thành "phần thiết yếu và quan trọng xem bóng đá hd hoạt động xem bóng đá hd doanh nghiệp nói chung" thay đổi đáng kể phụ thuộc vào các ngành công nghiệp. Ví dụ, chúng tôi tin rằng một nhà kho được sử dụng bởi nhà sản xuất để cung cấp sản phẩm xem bóng đá hd mình cho khách hàng thường không ảnh hưởng đến các điều kiện cạnh tranh cho các công ty, và do đó không tạo thành "phần thiết yếu và quan trọng xem bóng đá hd hoạt động". Ngoài ra, trong suốt đoạn 21.2, điều chúng tôi coi là quan trọng là câu có nội dung, "Không chắc là một hoạt động đòi hỏi một tỷ lệ đáng kể tài sản hoặc nhân viên xem bóng đá hd doanh nghiệp có thể được coi là có một nhân vật phụ trợ." Điều này đặc biệt cho thấy rằng, khi xác định liệu một hoạt động có đặc tính phụ, cần chú ý đến "tỷ lệ" hoạt động chiếm tài sản hoặc nhân viên xem bóng đá hd doanh nghiệp, thay vì chỉ đơn giản là quy mô xem bóng đá hd địa điểm kinh doanh cố định được đề cập (ví dụ: kho) là lớn. Chúng tôi yêu cầu lý do cho tham chiếu này về "Tỷ lệ" được giải thích rõ ràng hơn trong đoạn 21.2.Đoạn 22
Đoạn văn, "cho dù hoạt động ... có một tính chất chuẩn bị hoặc phụ trợ sẽ phải được xác định trong ánh sáng xem bóng đá hd các yếu tố bao gồm quy mô xem bóng đá hd các cơ sở được sử dụng cho mục đích đó và hoạt động kinh doanh tổng thể xem bóng đá hd doanh nghiệp." Tuy nhiên, từ góc độ đảm bảo tính nhất quán với đoạn 21.2, có thể thích hợp hơn khi đề cập đến "quy mô tỷ lệ" xem bóng đá hd các cơ sở so với thành phần tài sản và nhân viên xem bóng đá hd toàn bộ doanh nghiệp, thay vì "quy mô" xem bóng đá hd các cơ sở. Khi xem xét hoạt động kinh doanh tổng thể xem bóng đá hd một doanh nghiệp, vị trí xem bóng đá hd địa điểm kinh doanh cố định được đề cập trong toàn bộ chuỗi cung ứng xem bóng đá hd doanh nghiệp cũng cần được tính đến. Hơn nữa, chúng tôi yêu cầu bình luận thêm các ví dụ về các trường hợp thuộc định nghĩa về chuẩn bị hoặc các hoạt động phụ liên quan đến đoạn A) xem bóng đá hd đoạn 4 xem bóng đá hd Điều 5, với "giao hàng" trong lĩnh vực sản xuất. Những ví dụ như vậy sẽ hữu ích khi kết hợp với các ví dụ đã được đưa ra liên quan đến các trường hợp không nằm trong định nghĩa về chuẩn bị hoặc các hoạt động phụ liên quan đến các đoạn B) và C) xem bóng đá hd cùng một đoạn.Đoạn 22.3
Đoạn văn cung cấp rằng, "trong đó ... doanh nghiệp đó được phép truy cập không giới hạn vào một phần riêng xem bóng đá hd kho với mục đích kiểm tra và duy trì hàng hóa hoặc hàng hóa được lưu trữ trong đó," một cơ sở vĩnh viễn được coi là tồn tại Chúng tôi yêu cầu những gì "truy cập không giới hạn" có nghĩa là được giải thích chi tiết hơn.
Liên quan đến cụm từ "với mục đích lưu trữ, hiển thị hoặc phân phối" đã bị xóa khỏi văn bản hiện tại xem bóng đá hd đoạn này, chúng ta không thấy bất kỳ nhu cầu cụ thể nào để xóa cụm từ và do đó yêu cầu nó được duy trì (và cũng được thực hiện cho đoạn 22).
Hơn nữa, cần xem xét các hợp đồng hàng tồn kho do nhà cung cấp (VMI) quản lý nhà cung cấp duy nhất cho lĩnh vực sản xuất, như chúng tôi đã chỉ ra trong thư bình luận tháng 1 xem bóng đá hd chúng tôi. Theo hợp đồng VMI, tận dụng yêu cầu từ khách hàng ở nước ngoài, doanh nghiệp đặt hàng hóa hoặc hàng hóa xem bóng đá hd riêng mình trong kho nằm trong nhà máy xem bóng đá hd khách hàng để khách hàng có thể xử lý hàng hóa hoặc hàng hóa đó. Chúng tôi nhấn mạnh lại rằng không có hợp đồng VMI nào được ký kết với ý định tránh thuế, rằng không có hợp đồng nào như vậy liên quan đến BEPS, và do đó chúng không nên được coi là PE. Mặc dù các sửa đổi được đề xuất đối với bình luận có thể được xây dựng có nghĩa là các kho VMI không cấu thành PE, chúng tôi yêu cầu các bước được thực hiện để đảm bảo cách tiếp cận nhất quán giữa các quốc gia.Đoạn 22,5
Đoạn văn nói rằng "thông thường nó sẽ không áp dụng trong trường hợp một địa điểm kinh doanh cố định được sử dụng để mua hàng hóa hoặc hàng hóa trong đó hoạt động chung xem bóng đá hd doanh nghiệp bao gồm bán các hàng hóa này." Câu này chỉ ra rằng các hoạt động mua hàng không cấu thành các hoạt động chuẩn bị hoặc phụ trợ. Tuy nhiên, liệu một chức năng mua hàng có cấu thành PE hay không, có nên được xác định theo từng trường hợp cụ thể hay không, từ quan điểm liệu chức năng này có tạo thành một phần thiết yếu và quan trọng xem bóng đá hd hoạt động xem bóng đá hd doanh nghiệp hay không, bao gồm cả việc có rủi ro hay không, vì ngay cả đối với các công ty bán hàng hóa, các hoạt động quan trọng xem bóng đá hd hoạt động.
5. Quy tắc chống fragment
Vẫn còn một câu hỏi về hiệu quả xem bóng đá hd đoạn 4.1 mới được đề xuất để thêm vào Điều 5. Điều này là do nó đủ để sắp xếp lạm dụng mà không có lý do kinh doanh hợp pháp để được xử lý trên cơ sở từng trường hợp. Ngoài ra, PES mà đoạn này sẽ áp dụng dự kiến sẽ có rất ít lợi nhuận được quy cho.
Trong trường hợp vấn đề được tiến hành theo đề xuất trong dự thảo thảo luận sửa đổi này, thuật ngữ "Hoạt động kinh doanh gắn kết" nên được xác định rõ ràng hơn hoặc giải thích thông qua các ví dụ minh họa trong bình luận, vì thuật ngữ này để lại phòng lớn để giải thích. Cần xem xét đặc biệt cho các nhóm doanh nghiệp hoạt động trên toàn cầu, có lẽ, một công ty nhóm thường tham gia vào một hoạt động kinh doanh được kết nối với công ty nhóm khác nhưng không liên quan đến BEPS. Không phải là một nhiệm vụ dễ dàng để một nhóm như vậy, bất cứ khi nào một sự sắp xếp được thực hiện, hãy nắm bắt từng mối liên hệ giữa các hoạt động kinh doanh riêng lẻ và xác định xem một số trong số chúng có tạo thành một hoạt động kinh doanh gắn kết hay không. Một mối quan tâm khác là một hoạt động được coi là có một nhân vật chuẩn bị hoặc phụ trợ theo khoản 4 xem bóng đá hd Điều 5 tuy nhiên có thể không giới hạn như được liên kết với hoạt động xem bóng đá hd một doanh nghiệp được kết nối và được xác định là PE. Điều đó sẽ làm cho các quyết định theo đoạn 4 vô nghĩa. Chúng tôi cũng sợ rằng các hoạt động tạm thời được thực hiện bởi một nhân viên đã tán thành một công ty ở một quốc gia mới nổi hoặc ở nơi khác có thể được coi là PE. Để ngăn chặn những điều này thành hiện thực hóa, bình luận nên chứa một tuyên bố rõ ràng về hiệu ứng mà đoạn 4.1 chỉ áp dụng cho các thỏa thuận lạm dụng được thực hiện cho mục đích tránh thuế.
Ngoài ra, câu "Nó áp dụng như nhau khi một doanh nghiệp xem bóng đá hd một quốc gia sử dụng hoặc duy trì một địa điểm kinh doanh cố định trong cùng một trạng thái" trong điểm đầu tiên xem bóng đá hd Bullet Instrem B trong đoạn 30.3 xem bóng đá hd bình luận nên được xóa
6. Chia tách hợp đồng
Xem các hợp đồng khác nhau như là sự phân chia xem bóng đá hd một hợp đồng và do đó là lạm dụng hiệp ước thuế nên được giới hạn trong các trường hợp đặc biệt. Nếu mỗi quốc gia coi các hợp đồng khác nhau trong mục đích kinh doanh, trách nhiệm, các bên và các yếu tố khác như một loạt các hợp đồng và thuế thuế, phạm vi xem bóng đá hd các thực thể được coi là PE sẽ mở rộng mạnh mẽ, dẫn đến tăng rủi ro thuế kép. Các loại giao dịch không làm tăng mối quan tâm xem bóng đá hd BEPS nên tiếp tục được xử lý theo cách tương tự như trước đây.
Nhiều doanh nghiệp đa quốc gia tổ chức các công ty nhóm xem bóng đá hd họ theo chức năng để phân bổ vai trò trong nhóm và nâng cao hiệu quả xem bóng đá hd các hoạt động kinh doanh. Lấy các doanh nghiệp tham gia vào kinh doanh xây dựng nhà máy, ví dụ. Các hoạt động lắp đặt và xây dựng xem bóng đá hd họ, trong số những người khác, thường được đưa vào các công ty con riêng biệt với mục đích chính là giao nhân sự tối ưu theo chuyên môn và kỹ năng xem bóng đá hd từng nhân viên và công nhân. Loại phân bổ vai trò này là cần thiết và hợp lý về mặt thương mại. Giả sử rằng công ty mẹ kết thúc một hợp đồng, ký hợp đồng phụ cho các công ty con lắp đặt máy móc và xây dựng các tòa nhà và tiến hành hoạt động giám sát tại một công trường xây dựng. Nếu hoạt động xem bóng đá hd công ty mẹ được coi là một hoạt động được kết nối và tự động thêm vào các hoạt động được thực hiện bởi các công ty con, các công ty con đó có thể tạo thành PE và hiệu quả xem bóng đá hd quản lý kinh doanh sẽ bị hư hỏng.
Trong một trường hợp khác, giả sử rằng các công ty riêng biệt (ví dụ: một công ty mẹ và công ty con) đã được trao một hợp đồng do kết quả xem bóng đá hd các hoạt động bán hàng cá nhân xem bóng đá hd họ. Trong một trường hợp như thế này trong đó mỗi công ty đã đệ trình một hợp đồng riêng để bắt đầu, họ, với tư cách là nhà thầu, không có quyền đàm phán các điều khoản và điều kiện xem bóng đá hd hợp đồng, và do đó rõ ràng không có ý định tránh thuế. Không thích hợp để xem xét liệu các hoạt động xem bóng đá hd họ có nằm trong định nghĩa xem bóng đá hd "các hoạt động được kết nối" trong tình huống này hay không.
Đoạn 18.2 Do đó, cần phải tuyên bố rõ ràng rằng việc xác định các hoạt động được kết nối nên được dự đoán về ý định lạm dụng hiệp ước thuế ngay từ đầu. Ngoài ra, chúng tôi có một mối quan tâm rằng cụm từ "bản chất xem bóng đá hd công việc liên quan theo các hợp đồng khác nhau" là bỏ phiếu và sẽ được giải thích rộng rãi mà không chú ý đến các loại hoạt động khác nhau được thực hiện bởi mỗi người được kết nối. Yếu tố "liệu bản chất xem bóng đá hd công việc liên quan theo các hợp đồng khác nhau là giống nhau hay tương tự" nên được thay thế bằng "liệu các doanh nghiệp liên quan có thực hiện các hoạt động tương tự hay không."
7. Thuộc tính xem bóng đá hd các vấn đề lợi nhuận
Số lượng quốc gia áp dụng phương pháp OECD được ủy quyền đã không tăng cho đến nay. Nếu, trong những trường hợp như vậy, OECD tiến hành công việc xem bóng đá hd mình về việc xác định lại khái niệm PE, nguy cơ thuế kép sẽ tăng lên. Chúng tôi hiểu rằng công việc tiếp theo về thuộc tính xem bóng đá hd các vấn đề lợi nhuận sẽ được thực hiện sau tháng 9 năm nay với mục đích cung cấp hướng dẫn cần thiết trước cuối năm 2016, thời hạn đàm phán công cụ đa phương. Công việc đó phải lên đến đỉnh điểm trong việc phát triển các hướng dẫn thống nhất sẽ áp dụng cho tất cả các quốc gia tham gia dự án BEPS.
Khuyến nghị cuối cùng cho BEPS ACTION 7 dự kiến sẽ được ban hành vào tháng 9 này. Không cần phải nói, xem bóng đá hd thực tiễn hiện tại trong việc xác định trạng thái PE không được thay đổi theo bất kỳ cách nào cho đến khi công cụ đa phương được thực hiện hoặc một hiệp ước thuế song phương được kết luận hoặc sửa đổi bởi xem bóng đá hd quốc gia có liên quan. Chúng tôi hy vọng mạnh mẽ rằng xem bóng đá hd cơ chế giải quyết tranh chấp hiệu quả sẽ được trình bày sẽ là công cụ để tránh thuế kép phát sinh từ việc xác định trạng thái PE.
Trân trọng,
Tiểu ban về thuế
Keidanren