Hiệp ước thuế, chuyển giá và phân chia giao dịch tài chính
Trung tâm Chính sách và Quản trị thuế
Tổ chức hợp tác và phát triển kinh tế
Nhận xét về bản thảo thảo luận xem đá bóng trực tuyến khai về hành động BEPS 7
Hướng dẫn bổ sung về việc quy kết xem đá bóng trực tuyến cho các cơ sở thường trực
1. Nhận xét chung
Đáp lại các khuyến nghị của Báo cáo cuối cùng của BEPS, Điều 5 của Công ước Thuế Mô hình OECD sẽ được sửa đổi để mở rộng phạm vi của các cơ sở cố định đại lý (PE) và xác định theo trường hợp theo trường hợp liệu các hoạt động của một thực thể có phải là một nhân vật chuẩn bị hoặc phụ trợ hay không. Tuy nhiên, báo cáo đã không giải quyết vấn đề thuộc tính của xem đá bóng trực tuyến đối với PE mới được công nhận. Theo nghĩa này, chúng tôi hoan nghênh dự thảo thảo luận công khai về hướng dẫn bổ sung về việc quy kết xem đá bóng trực tuyến cho các cơ sở thường trực, dựa trên phương pháp OECD được ủy quyền (AOA).
Theo AOA được quy định tại Điều 7 của Công ước Thuế Mô hình OECD, xem đá bóng trực tuyến được quy cho PE được định nghĩa là xem đá bóng trực tuyến kiếm được bởi PE nếu đó là một doanh nghiệp riêng biệt và độc lập và được tính toán dựa trên khái niệm thuế định giá chuyển nhượng. Tuy nhiên, AOA là một khái niệm mới tương đối và không được thông qua bởi tất cả các khu vực pháp lý. Mặc dù các quốc gia thành viên OECD dự kiến sẽ giới thiệu AOA, nhưng các quốc gia không thuộc OECD không có khả năng làm điều tương tự, điều này đã tạo ra một mối quan tâm về việc tiếp tục các phương pháp tính toán thu nhập không phù hợp với AOA (ví dụ: thuế dựa trên lãi suất xem đá bóng trực tuyến và thuế trên toàn thế giới).
Trong những trường hợp này, việc mở rộng phạm vi của PES chắc chắn sẽ dẫn đến tăng gấp đôi thuế. Với phạm vi của PE được mở rộng do dự án BEPS, mục đích này sẽ cần phải có sự đồng thuận để xây dựng một sự đồng thuận phù hợp về việc tính toán xem đá bóng trực tuyến do PE. Chúng tôi đồng ý với hướng thảo luận của dự thảo vì họ đề xuất rằng một ứng dụng thích hợp của AOA trong hầu hết các trường hợp sẽ dẫn đến xem đá bóng trực tuyến bằng không hoặc không đáng kể do PE. Trong tương lai, điều quan trọng là phải tinh chỉnh thêm hướng dẫn và đảm bảo rằng các quy tắc về phạm vi của thuộc tính PE và xem đá bóng trực tuyến được giải thích và thực hiện một cách nhất quán giữa các thành viên OECD và không phải thành viên.
Nếu công cụ đa phương, sẽ được mở xem đá bóng trực tuyến chữ ký vào cuối năm nay, được sử dụng để sửa đổi một hiệp ước thuế song phương, việc sửa đổi đó phải được thực hiện bằng cách áp dụng hướng dẫn dựa trên AOA này. Chúng tôi xem đá bóng trực tuyến rằng việc thực hiện sửa đổi xem đá bóng trực tuyến Điều 5 là không hợp lý và không thể chấp nhận được, trước khi áp dụng hướng dẫn này.
Dự thảo thảo luận công khai cung cấp xem đá bóng trực tuyến ví dụ về cả PES và nhà kho phụ thuộc. Tất cả chúng bao gồm xem đá bóng trực tuyến giá trị số cụ thể, giúp người nộp thuế và cơ quan thuế chia sẻ sự hiểu biết tốt hơn về chúng. Tuy nhiên, bản nháp cũng đã đặt ra một số câu hỏi, liên quan đến việc chúng tôi muốn đưa ra nhận xét trong phần bên dưới.
2. Nhận xét về xem đá bóng trực tuyến vấn đề cụ thể
(1) xem đá bóng trực tuyến cơ sở cố định của tác nhân phụ thuộc
Trong phần của nó cung cấp cho các cơ sở thường trực của đại lý phụ thuộc (DAPES), dự thảo trình bày các ví dụ 1, 2 và 4, trong đó prima, một nhà sản xuất sản phẩm tiêu dùng ở quốc gia A, tham gia Phân tích giá được thực hiện đầu tiên theo Điều 9 của Công ước thuế mô hình OECD để phân bổ xem đá bóng trực tuyến của prima và sellco, và sau đó phân tích AOA được thực hiện theo Điều 7 để tính toán xem đá bóng trực tuyến do trụ sở của Prima và PE. Chúng tôi xem xét rằng thứ tự của phân tích, nghĩa là bắt đầu với phân tích theo Điều 9, rất dễ hiểu và hợp lý.
Để có một số xem đá bóng trực tuyến nhất định do PE, cần phải có những chức năng quan trọng của những người được thực hiện bởi SellCO thay mặt cho Prima. Trong ví dụ 1, với lý do prima tài sản kiểm kê và rủi ro tín dụng và sellco không thực hiện các chức năng của người quan trọng, người ta kết luận rằng không có xem đá bóng trực tuyến nào được quy cho PE. Mặt khác, trong trường hợp của ví dụ 2, Sellco Assets Inventory và Tín dụng Rủi ro và Sellco thực hiện các chức năng của người quan trọng, nhưng không có xem đá bóng trực tuyến nào được quy cho PE cho đến khi xem đá bóng trực tuyến tài trợ liên quan đến hàng tồn kho được ghi nhận. Trong ví dụ 4, trong khi Sellco đảm nhận rủi ro hàng tồn kho, các chức năng liên quan đến quản lý tín dụng được thực hiện bởi Prima và Sellco, và có một lượng xem đá bóng trực tuyến đáng kể do PE. Ba câu hỏi phát sinh liên quan đến điều này.
Câu hỏi đầu tiên là về tầm quan trọng của việc gán trạng thái PE khi không có xem đá bóng trực tuyến nào được quy cho. Trong ví dụ 1, mặc dù đó là một lập luận thuyết phục rằng số tiền xem đá bóng trực tuyến do PE nên bằng không, nhưng nó sẽ là một sự lãng phí nỗ lực cho cả người nộp thuế và cơ quan thuế nếu doanh nghiệp cần tính toán xem đá bóng trực tuyến và nộp tờ khai thuế thu nhập không được yêu cầu phải trả thuế thu nhập của doanh nghiệp. Ngoài ra, một khi trạng thái PE được chỉ định, nó có thể tạo ra, tùy thuộc vào quyền tài phán, một số tác động bất lợi nhất định, bao gồm cả việc áp thuế thu nhập cá nhân. Do đó, chúng tôi tin rằng việc gán trạng thái PE là không phù hợp trong trường hợp như vậy.
Câu hỏi thứ hai liên quan đến khái niệm của Ví dụ 2. Báo cáo năm 2010 của OECD về việc quy kết xem đá bóng trực tuyến cho các cơ sở thường trực, thường được đề cập trong bản thảo thảo luận công khai này, cho thấy trong trường hợp mà một tác nhân phụ thuộc (SEL 234), từ chối rõ ràng "cách tiếp cận người nộp thuế duy nhất", liên quan đến việc thanh toán phần thưởng chiều dài của một cánh tay cho một tác nhân phụ thuộc doanh nghiệp sẽ dập tắt hoàn toàn xem đá bóng trực tuyến do đại lý phụ thuộc PE (đoạn 235-239). Tuy nhiên, trong ví dụ 2, trong khi SellCO được cho là đang thực hiện chức năng người quan trọng, thì số tiền xem đá bóng trực tuyến do PE trước khi nhận ra xem đá bóng trực tuyến tài trợ được xác định là bằng không. Hơn nữa, có vẻ như tổn thất có thể được quy cho PE tùy thuộc vào số tiền lãi.
Ngoài ra, trong Lưu ý 10, dự thảo thảo luận công khai này nói: "Khi phân tích theo Điều 9 đã được thực hiện để phân bổ rủi ro cho SellCO, phân tích theo Điều 7 sẽ không gán rủi ro cho DAPE." Điều này rõ ràng cho thấy việc áp dụng "cách tiếp cận người nộp thuế duy nhất". Mặc dù chúng tôi cảm thấy thoải mái với khái niệm "cách tiếp cận người nộp thuế duy nhất", nhưng chúng tôi sẽ hữu ích nếu OECD làm rõ lập trường của nó về vấn đề này. Bất kỳ hướng dẫn nào về phương thức tính toán xem đá bóng trực tuyến tài trợ cũng sẽ hữu ích. Dù sao, một lần nữa là vô nghĩa khi gán trạng thái PE trong trường hợp xem đá bóng trực tuyến được quy cho PE là vô cùng không đáng kể.
Câu hỏi thứ ba là về mối quan hệ giữa các ví dụ 2 và 4. Trong khi Sellco chịu rủi ro tín dụng tổng thể trong ví dụ 2, nó thực hiện các chức năng quản lý tín dụng cùng với prima trong ví dụ 4. Theo AOA, số tiền xem đá bóng trực tuyến do PE sẽ tăng theo mức độ mà Sellco thực hiện hoạt động của những người quan trọng thay mặt cho Prima, kết quả của các ví dụ 2 và 4 không phù hợp với giả định, điều này hơi khó hiểu.
Dự thảo thảo luận công khai giải thích rằng phương pháp phân bổ rủi ro khác nhau giữa các Điều 9 và 7 của Công ước (đoạn 80). Ngoài ra, báo cáo năm 2010 về việc quy kết xem đá bóng trực tuyến cho các cơ sở thường trực cũng mô tả rằng AOA không được thiết kế để đạt được sự bình đẳng của kết quả giữa PE và công ty con về xem đá bóng trực tuyến (đoạn 55). Ngay cả khi một số khác biệt nhất định là không thể tránh khỏi, một lời giải thích rõ ràng sẽ là cần thiết về sự khác biệt đáng kể về kết quả giữa các ví dụ 2 và 4. Từ quan điểm của chúng tôi rằng phân tích theo Điều 9 nên được tôn trọng, dường như là một số lượng của Công ước Chúng tôi xem xét rằng đánh giá thêm sẽ là cần thiết trong giai đoạn hoàn thiện của hướng dẫn.
Chúng tôi giữ lại thẩm phán về sự phù hợp của kết quả của ví dụ 3. Mặc dù các sự kiện của ví dụ 3 giống như trong ví dụ 2 ngoại trừ người chịu rủi ro hàng tồn kho và rủi ro tín dụng là nhân viên thay vì Sellco, xem đá bóng trực tuyến được quy cho PE trong mỗi ví dụ khác nhau. Chúng tôi có mối quan tâm chung rằng một quốc gia nguồn thỉnh thoảng có thể gán trạng thái PE cho các hoạt động được thực hiện bởi các nhân viên của công ty và lập luận không công bằng rằng nhiều xem đá bóng trực tuyến nên được quy cho PE.
(2) Kho PE
Phần PE Warehouse trong các kịch bản thảo luận thảo luận công khai A, B và C, trong đó một trạng thái PE Warehouse PE ở quốc gia được giao cho WRU, một cư dân công ty ở Country A. Trong Kịch bản A, WRU cung cấp dịch vụ kho cho khách hàng của bên thứ ba. Trong kịch bản B, WRU tham gia vào việc bán sản phẩm và điều hành kho thông qua nhân viên của mình. Trong Kịch bản C, WRU được tham gia vào việc bán sản phẩm và chức năng kho được thực hiện bởi một doanh nghiệp riêng biệt. Trong tất cả các kịch bản, số tiền xem đá bóng trực tuyến được quy cho PE được quan sát là rất nhỏ, nhưng một số điểm nhất định cần phải được làm rõ.
Trong Kịch bản A, PE cần bồi thường xem đá bóng trực tuyến Trụ sở chính của WRU để cấp quyền xem đá bóng trực tuyến những người vô hình và cung cấp lời khuyên liên quan đến việc sử dụng và bổ sung hàng tồn kho. Về vấn đề này, sẽ rất hữu ích nếu một số thông tin về phương pháp tính toán bồi thường sẽ được đưa ra.
Trong các kịch bản B và C, người ta giải thích rằng thuộc tính của xem đá bóng trực tuyến đối với PES có thể được "hợp lý" bằng cách gán cho xem đá bóng trực tuyến PE tương xứng với đầu tư vào tài sản đó (đoạn 97 và 101). Tuy nhiên, chúng tôi đã tìm thấy các cử tri theo nghĩa của từ ngữ "được sắp xếp hợp lý" và do đó khuyến nghị rằng xem đá bóng trực tuyến được quy cho PE được giải thích theo cách tương tự như kịch bản A, tức là, bằng cách sử dụng báo cáo thu nhập. Chúng tôi cho rằng không có xem đá bóng trực tuyến nào bao gồm lợi tức đầu tư trên tài sản nên được quy cho PE ít nhất là trong kịch bản C, vì WRU không có nhân viên tại PE và chỉ sử dụng PE để lưu trữ hàng tồn kho của mình trong kịch bản.
Cần lưu ý rằng, tương tự như một đại lý PE, sẽ rất ít lợi ích thực tế khi gán trạng thái PE cho một kho mà không có xem đá bóng trực tuyến nào được quy cho. Trong trường hợp như vậy, việc gán trạng thái PE nên được kiềm chế.
Trân trọng,
Tiểu ban về thuế
Keidanren