Trung tâm quản lý thuế và chính sách thuế OECD
Bộ phận Hợp tác và Quản lý Thuế quốc tế, Go-Nihon
Ủy ban Kế hoạch Ủy ban Thuế
Hành động BEPS 4: xem bóng đá lưu yếu tố thiết kế và vận hành cho xem bóng đá lưu quy tắc tỷ lệ nhóm
| Ý kiến về dự thảo thảo luận công khai
Theo ý kiến này, trước tiên chúng tôi sẽ đưa ra nhận xét về xem bóng đá lưu quy tắc tỷ lệ nhóm. Hơn nữa, vì có một số vấn đề liên quan liên quan đến xem bóng đá lưu quy tắc tỷ lệ cố định được bổ sung theo quy tắc tỷ lệ nhóm, chúng tôi cũng sẽ nêu ý tưởng của mình. Chúng tôi hy vọng rằng OECD sẽ tiếp tục đóng vai trò hàng đầu trong việc đảm bảo rằng xem bóng đá lưu khuyến nghị BEPS được thực hiện nhất quán trong khuôn khổ bao gồm và xem bóng đá lưu cuộc thảo luận về xem bóng đá lưu vấn đề còn lại, bao gồm thiết kế và vận hành xem bóng đá lưu quy tắc tỷ lệ nhóm, tiếp tục tiến triển đều đặn.
1. xem bóng đá lưu tỷ lệ nhóm
(1) Thanh toán lãi ròng cho xem bóng đá lưu bên thứ ba trong suốt nhóm
Khi tính tỷ lệ nhóm, trước tiên cần phải tổng hợp xem bóng đá lưu khoản thanh toán lãi ròng cho xem bóng đá lưu bên thứ ba cho toàn bộ nhóm, là tử số. Như một phương pháp, nên sử dụng phương pháp 1, sử dụng sự quan tâm đến báo cáo thu nhập và tổn thất hợp nhất mà không cần điều chỉnh. Một số công ty có thể có hàng trăm đến hàng ngàn công ty con, và cách tiếp cận 2, liên quan đến việc thực hiện xem bóng đá lưu bổ sung và phép trừ cần thiết dựa trên sự quan tâm đến báo cáo lãi và lỗ hợp nhất, và cách tiếp cận 3, tích lũy tiền lãi cần thiết và xem bóng đá lưu khoản thanh toán tương đương, nói chung không phải là lựa chọn thực tế.
Dự thảo thảo luận công khai chỉ ra rằng nhược điểm của phương pháp 1 là khả năng "thao túng" lãi suất trong báo cáo thu nhập hợp nhất (đoạn 9), nhưng báo cáo tài chính hợp nhất thường phải chịu sự kiểm toán kế toán nghiêm ngặt. Trong bối cảnh này, có thể đặt câu hỏi về khả năng xem bóng đá lưu công ty sẽ thực hiện "thao tác" như thế nào để tăng số lượng phân tử trong quy tắc tỷ lệ nhóm.
Người ta cũng nói rằng nếu phạm vi lãi suất thay đổi tùy thuộc vào hệ thống kế toán được thông qua, thì có nguy cơ xem bóng đá lưu vấn đề công bằng có thể phát sinh giữa xem bóng đá lưu nhóm công ty (đoạn 9), nhưng chúng tôi tin rằng có chỗ để xác minh thêm về mức độ có "sự khác biệt đáng kể" phải có sự an toàn cho hệ thống.
Ngay cả khi công ty mẹ cuối cùng của nhóm quốc gia áp dụng tiếp cận 1, nếu quốc gia vị trí của công ty con áp dụng cách tiếp cận 2 và 3, tầm quan trọng của việc áp dụng phương pháp 1 sẽ bị mất. Điều này là do chính công ty con không có dữ liệu để thực hiện xem bóng đá lưu tính toán cần thiết trong phương pháp tiếp cận 2 và 3, và cuối cùng, công ty mẹ cuối cùng không có lựa chọn nào khác ngoài việc thực hiện xem bóng đá lưu tính toán dựa trên luật pháp và quy định của quốc gia nơi công ty con. Tất cả xem bóng đá lưu quốc gia giới thiệu quy tắc tỷ lệ nhóm nên áp dụng cách tiếp cận 1 và tôn trọng xem bóng đá lưu tiêu chuẩn kế toán được thông qua bởi công ty mẹ cuối cùng.
Ngoài ra, từ góc độ tránh sự phức tạp của hệ thống, mong muốn không cho phép xem bóng đá lưu điều chỉnh chính sách quốc gia cá nhân liên quan đến phạm vi quan tâm càng nhiều càng tốt. Dự thảo thảo luận công khai cho thấy rằng xem bóng đá lưu khoản thanh toán lãi ròng cho xem bóng đá lưu bên liên quan có mối quan hệ kiểm soát từ 25% trở lên sẽ bị xóa khỏi xem bóng đá lưu khoản thanh toán lãi ròng cho bên thứ ba và thanh toán lãi ròng từ xem bóng đá lưu chi nhánh của phương thức vốn chủ sở hữu nên được xem xét trong việc tính toán xem bóng đá lưu khoản thanh toán lãi ròng cho bên thứ ba (đoạn 27, 30), nhưng nên được xem xét cẩn thận.
(2) EBITDA toàn nhóm
Đối với EBITDA cho toàn bộ nhóm, là mẫu số của tỷ lệ nhóm, giống như tử số, nên tránh xem bóng đá lưu tính toán phức tạp. Theo khuyến nghị trong dự thảo thảo luận công khai (đoạn 64), xem bóng đá lưu mục không hoạt động thường nên được đưa vào EBITDA toàn nhóm mà không cần điều chỉnh.
Nếu bạn có xem bóng đá lưu công ty con với EBITDA âm ở một số phần của nhóm, EBITDA cho toàn bộ nhóm sẽ giảm tương đối, dẫn đến tỷ lệ nhóm cao không tương xứng. Hơn nữa, nếu EBITDA âm được ghi lại cho toàn bộ nhóm, thì xem bóng đá lưu quy tắc tỷ lệ nhóm, là hệ thống bổ sung cho xem bóng đá lưu quy tắc tỷ lệ cố định, sẽ không hoạt động ngay từ đầu.
Trong trường hợp trước, thường được coi là hợp lý để cung cấp một số loại CAP, nhưng trong trường hợp sau, loại trừ xem bóng đá lưu công ty con đã ghi nhận EBITDA tiêu cực trong tính toán của EBITDA nhóm sẽ dẫn đến sự gia tăng gánh nặng hành chính và không thể đồng ý với điều này.
Quy tắc tỷ lệ nhóm có một số khiếm khuyết về thể chế như thế này. Do đó, điều quan trọng là không giải quyết vấn đề trong khi độ phức tạp của xem bóng đá lưu quy tắc tỷ lệ nhóm, mà là đặt tỷ lệ cố định theo quy tắc tỷ lệ cố định ở mức đủ cao và thiết lập một hệ thống chuyển đổi hiệu quả. Khi làm như vậy, cần phải giảm thiểu tác động đến phần lớn xem bóng đá lưu công ty không liên quan đến BEPS và tránh tăng gánh nặng hành chính.
2. xem bóng đá lưu tỷ lệ cố định
Quy tắc tỷ lệ cố định được cho là hình thành xương sống của báo cáo cuối cùng của BEPS Action 4 và đóng một vai trò trong việc ngăn chặn BEPS thông qua xem bóng đá lưu khoản thanh toán lãi quá mức, nhưng vẫn còn một số lo ngại, vì vậy tôi sẽ có cơ hội này để thể hiện lại.
Đầu tiên là phạm vi quan tâm theo xem bóng đá lưu hạn chế. Quy tắc tỷ lệ cố định bao gồm tất cả xem bóng đá lưu khoản thanh toán lãi ròng, bao gồm xem bóng đá lưu bên trong nước và bên thứ ba, do đó, xem bóng đá lưu khoản thanh toán lãi liên quan đến xem bóng đá lưu khoản vay ngân hàng trong nước cũng được quy định, có thể cản trở xem bóng đá lưu hoạt động kinh doanh bình thường và làm hỏng sự nhiệt tình đầu tư. Ngoài ra, tiền lãi được bao gồm trong lợi nhuận tại người nhận, dẫn đến thuế kép quy mô lớn.
BEPS Hành động 4 Báo cáo cuối cùng nói rằng BEPS có thể xảy ra khi thanh toán lãi trong nước được thực hiện cho những người cho vay nước ngoài và khi một thỏa thuận có cấu trúc được thực hiện ngay cả khi vay từ bên thứ ba, nhưng những trường hợp đó được coi là đặc biệt. Do việc xác minh rủi ro BEPS thông qua xem bóng đá lưu khoản khấu trừ lãi, trong một số khu vực pháp lý, xem bóng đá lưu hạn chế nên được giới hạn trong xem bóng đá lưu khoản thanh toán lãi ròng cho xem bóng đá lưu bên ngoài, ngoại trừ xem bóng đá lưu giao dịch lạm dụng.
Thứ hai là phạm vi của EBITDA. Quy tắc tỷ lệ cố định không bao gồm cổ tức được miễn thuế từ EBITDA để ngăn chặn việc tạo thu nhập được miễn thuế dựa trên việc vay, nhưng trong hầu hết xem bóng đá lưu trường hợp, cổ tức được miễn thuế là kết quả của xem bóng đá lưu khoản đầu tư kinh doanh và không phải là mục đích. Tính linh hoạt nên được cấp trong công việc hợp pháp hóa ở mỗi quốc gia về việc liệu có phù hợp để loại trừ cổ tức được miễn thuế khỏi EBITDA hay không và những gì được coi là cổ tức được miễn thuế.
Ví dụ: giả sử rằng Công ty P của quốc gia X vay từ quốc gia X, và sau đó thực hiện một lượng lớn đầu tư nghiên cứu và phát triển vào quốc gia X, và đầu tư vốn vào công ty, công ty P đang chi tiêu cho xem bóng đá lưu công ty. Tính toán xem bóng đá lưu quy tắc tỷ lệ nhóm, chi phí khấu hao lớn được ghi nhận là kết quả của xem bóng đá lưu hoạt động sản xuất ở quốc gia Y, dẫn đến một lượng lớn EBTIDA cho toàn bộ nhóm và không thể mong đợi giảm bớt xem bóng đá lưu quy tắc tỷ lệ nhóm. Công ty P có thể không có ý định BEPS và sẽ không được bao gồm trong số lượng chi phí không được khấu trừ. Loại tình huống này nên tránh.
Thứ ba là mức tỷ lệ cố định. Theo quy tắc tỷ lệ cố định, xem bóng đá lưu quốc gia dự kiến sẽ lựa chọn từ 10 đến 30%, nhưng nếu mức độ giảm EBITDA do biến động kinh tế, thì có nguy cơ thanh toán lãi không thể được đưa vào chi phí. Tất nhiên, quy tắc tỷ lệ cố định cho phép thực hiện xem bóng đá lưu chi phí không được khấu trừ, nhưng tỷ lệ cố định phải đủ cao để giảm thiểu tác động đến xem bóng đá lưu công ty thông thường.
Ngay cả khi quy tắc tỷ lệ cố định vi phạm quy tắc tỷ lệ cố định, việc giảm bớt có thể đạt được thông qua quy tắc tỷ lệ nhóm, nhưng như được tiết lộ trong dự thảo thảo luận công khai này, dự kiến gánh nặng hành chính sẽ tăng đáng kể tùy thuộc vào thiết kế nếu quy tắc tỷ lệ nhóm được đưa ra. Có một mối quan tâm mạnh mẽ về việc thiết lập một hệ thống trong đó xem bóng đá lưu quốc gia đã cố tình đặt ra xem bóng đá lưu quy tắc tỷ lệ cố định nghiêm ngặt và nhiều công ty sẽ tiến tới xem bóng đá lưu quy tắc tỷ lệ nhóm. Mong muốn thiết lập hệ thống đầy đủ nhất có thể với xem bóng đá lưu quy tắc tỷ lệ cố định và ngay cả khi có tình huống tiến trình quy tắc tỷ lệ nhóm, hệ thống phải đơn giản nhất có thể.